Задолженность по налогам и сборам

В эти них входят все виды платежей, отчисляемые в бюджет. В бухгалтерской отчетности эта строка отражена 68 счетом.

Самые распространенные налоги — это НДФЛ, налог на прибыль, имущество и НДС. В бухгалтерском отчете их отражают не только целой суммой, но и каждому налогу присваивают свой субсчет. По дебету отражают уплату налогов в государственный бюджет, а по кредиту начисление сумм из бюджета предприятия.

При возникновении задолженности по налогам для ее отображения используют кредитовое сальдо. На отчетную дату его отмечают, как не погашенное.

Налог на прибыль: процесс начисления.

Он происходит в 2 этапа. В первом работник считает “налог на бухгалтерскую прибыль”, а потом корректирует. Бухгалтер должен приравнять сумму к налогу из налоговой декларации. Поэтому “налог на бухгалтерскую прибыль” называют расходом по налогу на прибыль.

Расчеты происходят по формуле:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль = Бухгалтерская прибыль (убыток) * Ставка налога на прибыль

В итоге для отчетов сотрудник делает следующую проводку:

•  если начисляют расход по налогу на прибыль

Дебет 99, субсчет “Условный расход (доход) по налогу на прибыль”, Кредит 68, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”

• если начислен условный доход по налогу на прибыль

Дебет 68, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”, Кредит 99, субсчет “Условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Налог на прибыль в ПБУ 18/02 называется “текущий налог на прибыль” и указывается в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Связь условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и текущего налога на прибыль показана в формуле:

Текущий налог на прибыль = (Постоянное налоговое обязательство — Постоянный налоговый актив + Отложенный налоговый актив — Отложенное налоговое обязательство) + — (Условный расход (доход) по налогу на прибыль)

При этом, если сумма в расчете получается меньше нуля, то налог принимают равным нулю.

Посмотрим на примере, как рассчитывают начисления по налогу на прибыль.

Представим, что в ОАО “Восход” прибыль за третий квартал отчетного года была получена в размере 2 000 000 руб. В течение этих трех месяцев в фирме были следующие расходы:

• амортизационные отчисления составили 10 000 руб., но из них только 7 000 руб. облагают налогом;

• дивиденды от участия в американской компании, начислены, но не получены в размере 10 000 руб.;

• представительские расходы увеличились на 5 000 руб.

Как это отражают, показано в таблице:

Согласно пункту 3 статьи 284 Налогового Кодекса РФ облагают налогом в 0% или 13%. Дивиденды в организацию поступают как внереализационные доходы на дату поступления денежных средства на счет предприятия.

Допустим, что дивиденды облагались налогом по самой высокой ставке 13%. Другие доходы ОАО “Восход” посчитаем по ставке 20%. Тогда в бухгалтерском отделе проведут следующие проводки:

• расчет условного расхода по налогу на прибыль

Дебет 99, субсчет “Условный расход (доход) по налогу на прибыль” Кредит 68

(2 000 000 — 10 000) * 20% + 10 000 * 13% = 399 300 руб.

•  постоянное налоговое обязательство (условный расход по налогу на прибыль доначислен)

 Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68

(7 000 * 20%) = 1400 руб.

• отражен отложенный налоговый актив (условный расход по налогу на прибыль доначислен

Дебет 09  Кредит 68 

(3 000 * 20%) = 600 руб.

• отражено отложенное налоговое обязательство (условный расход по налогу на прибыль списан)

Дебет 68 Кредит 77

(10 000 * 13%) = 1 300 руб.

Итого ОАО “Восход” заплатит 402 600 рублей налог на прибыль.

Если ваше предприятие не делает расчеты на основе ПБУ 18/02, тогда налог начисляют по налоговой декларации и налогу на прибыль. И в этом случае исчисленный налог на прибыль из декларации должен совпадать с текущим налогом на прибыль.

Применение того или иного ПБУ должно быть отражено в ее учетной политике. 

Рассмотрим случай, как на основе декларации отразить налог на прибыль.

Допустим, АО “Палтус” имеет убыток за 9 месяцев, но по итогам года у предприятия образовалась прибыль в 30 000 рублей.  Величину исчисленного налога отразили в декларации и работник общества 31 декабря закрывая отчетный период сделал следующую проводку:

Дебет 99 Кредит 68 

(30 000 * 20%) = 6 000 руб.

Этой проводкой бухгалтер отразил налог на прибыль на основе декларации по налогам.

Затем, чтобы уплатить эти деньги в бюджет нужно оформить проводку:

Дебет 68, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль” Кредит 51

НДС

Налог начисляют, если на предприятии совершаются отдельные хозяйственные операции. Момент начисления НДС может быть разным:

• день поступления оплаты (даже ее части) в счет будущих поставок товаров;
• день, когда товары отгружены или переданы покупателю.

Кстати, вместо товаров может производиться оплата за услугу, работу или права на имущество. Все это также облагается НДС.

Фирма может не отгрузить товар, а только передать право собственности клиенту. И в Налоговом кодексе это приравнивается к полноценной отгрузке товара. То есть уже после этого действия ваша фирма обязана начислить налог.

Его оформляют по следующим проводкам:

• если налог рассчитывается за проданные товары, услуги или другую деятельность

Дебет 90-3, Кредит 68, субсчет “Расчеты по НДС”

• если налог рассчитывается за проданные нематериальные активы, основные средства или любое иное имущество, в случае, когда продажа не основной вид деятельности фирмы

Дебет 91-2, Кредит 68, субсчет “Расчеты по НДС”

• если налог получен за услуги, которые не являются привычным видом деятельности для фирмы, например, единоразовая аренда оборудования

Дебет 91-2, Кредит 68, субсчет “Расчеты по НДС”

• если налог получен при передаче прав на имущество

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет “Расчеты по НДС”

• если налог удерживается из доходов продавца

Дебет 60 (76) Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

• если налог начисляют при импорте товара, строительстве хозяйственным способом или восстановлении НДС при передаче имущества для уставного капитала другой фирмы;

Дебет 19 Кредит 68, субсчет “Расчеты по НДС”

• если налог начислен при получении предоплаты от заказчика

Дебет 76 Кредит 68, субсчет “Расчеты по НДС”.

Налог на доходы физических лиц

Его отражают несколькими нижеперечисленными проводками. Вид проводки зависит от ситуации.

• Если налог удерживают с доходов работников вашей организации:

Дебет 70 Кредит 68, субсчет “Налог на доходы физических лиц”

• Если налог удержан с доходов работников, работающим по договорам гражданско-правового характера:

Дебет 76 Кредит 68, субсчет “Налог на доходы физических лиц”

• Если налог удержан на выплаты дивидендов, которые выплачены акционерам, не работающим на вашем предприятии:

Дебет 75 Кредит 68, субсчет “Налог на доходы физических лиц”.

Налог на доходы физических лиц проводят строго в день выплаты дохода.

Прочие налоги и сборы

• Начисление акцизов:

Дебет 90-4 Кредит 68, субсчет “Расчеты по акцизам”.

• Госпошлина за участие в судебных разбирательствах, регистрационные или нотариальные действия:

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет “Расчеты по госпошлине”.

• Транспортный налог:

Дебет 91 Кредит 68, субсчет “Расчеты по транспортному налогу”.

• Налог на имущество:

Кредит 68, субсчет “Расчеты по налогу на имущество”.

• Земельный налог:

Дебет 91 Кредит 68, субсчет “Расчеты по земельному налогу”.

• Начисление торговых сборов:

Дебет 44 Кредит 68, субсчет “Расчеты по торговому сбору”.

• Налог с игорного бизнеса:

 Дебет 99 Кредит 68, субсчет “Расчеты по налогу на игорный бизнес”.

• Налог на добычу полезных ископаемых:

Дебет 20 (23, 25, 29) Кредит 68, субсчет “Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых”.

• Сбор за пользование объектами биологических водных ресурсов:

 Дебет 20 (23, 25, 29) Кредит 68, субсчет “Расчеты по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов”. 

Но к налогам и сборам не относят таможенные пошлины и платежи за загрязнение окружающей среды.

Налоговые санкции

Если на предприятие правомерно наложены налоговые санкции, то предприятие должно отразить все суммы в бухгалтерском учете. Но фирма может оспорить правомерность санкций. Если она выиграет дело, в таком случае нужно отразить оценочное обязательство. Правда уменьшение или снятие санкций на практике происходит очень редко.

Если требование об уплате и конкретная сумма установлены налоговым органом, то их отражают в учете организации. Налоговый орган может списать сумму средств в безакцептном порядке с расчетного счета.

К сожалению, порядок учета штрафов, санкций и различных пеней не урегулирован. В положении о бухгалтерском учете 10/99 их относят к прочим расходом. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета указывает на то, что отражать санкции следует по налогу на прибыль. Их проводят по 99 счету “Прибыли и убытки”. В корреспонденции используют счет 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”. А при необходимости используют субсчета второго порядка: “Расчеты по штрафам”, “Расчеты по пеням”.

Подобным образом органы власти предлагают учитывать не только санкции по налогу на прибыль. Так же можно проводить санкции, которые возникают при применении ЕСХН или УСН. Это право описано в рекомендациях аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организации в 2016 году. Получается, что уплаты по санкциям формируют чистую прибыль или убыток и не участвуют в формировании прибыли до обложения налогами, которую отражают в отчете о финансовых результатах.

Пример, отражения налоговых санкций.

Допустим, что в ОАО “Левис” налоговая начислила пени за несоблюдение сроков в перечислении авансовых платежей по налогу на прибыль. Сумма пени составила 10 000. 

Компания посчитала невозможным оспорить это решение и внесла его в свою документацию.

Тогда бухгалтер провел следующие проводки для уплаты пени по налогу на прибыль:

Дебет 99 Кредит 68

По другим налогам Министерство Финансов РФ предлагает определить вначале вид налога или другого взыскания. Затем стоит найти статью расходов, по которой он первоначально начислялся. Прибыль или убыток до налогообложения в отчете о финансовых результатах формируют пени и штрафы, которые платит налогоплательщик.

Санкции отражают в двух видах: в прочих расходах или в расходах по обычным видам деятельности. При чем в последнюю группу она попадает, если нарушение осуществлено в отчетном году и признание санкции произошло до даты подписание годового отчета. Санкцию вписывают в ту статью, куда относится соответствующий ей платеж в бюджет.

Пример отражения штрафа в расходах на продажу.

Допустим, что АО “Восток” просрочила расчет по страховым взносам за второй квартал текущего года. Она получила штраф 6000 рублей. Общество согласилось со штрафом, и бухгалтер стал отражать штраф в отчетности.

Так как зарплата и страховые взносы проходили по счету 44 “Расходы на продажу”, то штраф аналогично отразили по такому же счету. Сотрудник сделал соответствующую запись о начислении штрафа по страховым взносам проводкой:

Дебет 44 Кредит 69

В прочие расходы санкция попадает в двух случаях:

1. Санкция приходит по платежу, который не учитывает в прибыли или убытке. Таким примером выступает санкция по НДС. Она является косвенным налогом.
2. Ее признают, когда год признания санкции уже закончен. Получается она уже не входит в период корректировок отчетности.

Штрафы за прошлый год отражают по дебету счета 91.

Если санкции не предполагают оспаривать, например, штраф по НДС за прошлый и текущий год, то бухгалтер покажет их по дебету 91 счета, независимо от периода.

Суммы санкций прибавляются к расходам производства. Они же формируют прибыль до налогообложения в отчетном году.