В чем смысл амортизации основных средств?

Бухгалтерия

Каким образом происходит учет амортизационных начислений? Для чего нужна амортизация? В статье подробнее поговорим, зачем

Амортизация основных средств

Амортизация основных средств означает распределение стоимости актива на протяжении всего срока его использования. Стоимость ОС (основных средств) отражается на себестоимости продукции или услуг.

Начисление амортизации основных средств

В ПБУ 6/01 можно найти порядок начисления амортизационных средств. Амортизация начисляется на следующий месяц после введения объекта в эксплуатацию. К примеру, если объект был введен в эксплуатацию в январе, амортизация будет начисляться начиная с февраля.

Начисление амортизации завершается первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС было списано с баланса. То есть если ОС списано с баланса 23 января, то 1 февраля будет завершено начисление амортизации.

Начисление амортизации может происходить не всегда. ПБУ содержит пункт 23, в котором прописано, когда можно приостановить начисление амортизации.

 

Как определить срок полезного использования ОС?

Организация сама должна определить ожидаемый срок полезного использования ОС. У каждого объекта ОС есть свой срок полезного использования и зависит он от ожидаемого срока использования, физического износа и т.д. Чтобы определить срок полезного использования ОС можно также воспользоваться Классификацией основных средств, указанной в налоговом учете. Помните, ее использование может привести к искажению показателей бухгалтерской отчетности.

Пункт 17 ПБУ 6/01 содержит названия объектов, которые не подлежат начислению амортизации по ОС. Это могут быть законсервированные и неиспользуемые организацией ОС мобилизационного назначения.

 

Какими методами начисляется амортизация ОС?

  • Амортизация начисляется одним из 4-х методов, указанных в бухгалтерском учете:
  • Линейный
  • Уменьшаемого остатка
  • Списания стоимости по сумме количества лет полезного использования
  • Списание стоимости пропорционально объему работ или продукции

Если организация начисляет амортизацию разных групп однородных объектов, то она может выбрать разные способы амортизации.

Организация не может изменить способ начисления амортизации, выбранный для определенного объекта.

Линейный метод расчета амортизации

При линейном способе определяется норма амортизации, которая начисляется исходя из срока полезного использования и стоимости ОС.

Например, организация приобрела вычислительную технику на сумму 100 000 рублей в апреле 2021 года и в том же месяце ввела ее в эксплуатацию. Срок полезного действия вычислительной техники равен 4-5 годам, то есть 48-60 месяцев. Вычислительная техника относится ко второй амортизационной группе. Организация решила, что срок полезного действия ОС равен 60 месяцам.

В таком случае амортизация будет начисляться следующим образом.

Норма амортизации в месяц: (1:60) х 100% = 1,66666%

Сумма амортизации в месяц = 100 000 руб. х 1,66666% = 1 666,66 руб.

 

Бухгалтерские проводки:

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др.

Кредит 02 — начисление амортизации объекта ОС.

 

Метод уменьшаемого остатка

Для того чтобы определить годовую сумму амортизационных начислений, используется остаточная стоимость объекта на начало отчетного года, норма амортизации, которая исчисляется в соответствии со сроком полезного использования ОС и коэффициент, не превышающий 3 (пункт 19 ПБУ 6/01).

Организация самостоятельно устанавливает коэффициент и отражает его величину в учетной политике.

Пример:

Стоимость ОС равна 300 000 руб. Срок полезного использования составляет 4 года. Коэффициент ускорения организация установила равный 2. Годовая норма амортизации составит 25%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения равна 50%.

1-ый год: 300 000 Х 50% = 150 000 руб.

2-ой год: 300 000 – 150 000 = 150 000. Полученное число снова умножаем на 50%. 150 000 х 50% = 75 000 руб.

3-ий год: 150 000 – 75 000 = 75 000 руб. Полученное число снова умножаем на 50%. 75 000 х 50% = 37 500 руб.

4-ый год: 75 000 – 37 500 = 37 500 руб. 37 500 х 50% = 18 750 руб.

Итого амортизация за 4 года = 150 000 + 75 000 + 37 500 + 18 750 = 281 250 руб.

Ликвидационная стоимость составит 300 000 – 281 250 = 18 750 руб. Эта стоимость учитывается только в последний (4-ый) год эксплуатации. Амортизационные начисления за 4-ый год будут равны разнице остаточной стоимости объекта на начало последнего года и ликвидационной стоимости. Итого: 300 000 — 150 000 — 75 000 — 37 500 = 37 500 — 18 750 = 18 750 руб.

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Для того чтобы определить сумму амортизации, нужно сложить числа лет срока полезного использования.

Например, стоимость ОС составляет 100 000 рублей, а срок его полезного использования равен 4 годам. Тогда сумма чисел лет полезного использования ОС будет равной 1 + 2 + 3 + 4 = 10.

Для расчета амортизации организации понадобится коэффициент соотношения. В первый год он равен 4/10. На второй год коэффициент составит 3/10, на третий — 2/10, а на четвертый — 1/10. Для расчета амортизации за каждый из годов нужно умножить соответствующие коэффициенты на стоимость ОС.

Амортизация за первый год = 100 000 х 4/10 = 40 000 руб. 

Второй год: 100 000 х 3/10 = 30 000 руб. 

Третий год: 100 000 х 2/10 = 20 000 руб.

Четвертый год: 100 000 х 1/10 = 10 000 руб. 

 

Метод списания стоимости пропорционально объему продукции или услуг

Если организация решила начислять амортизацию способом списания стоимости пропорционально объему продукции, то сумма будет вычисляться исходя из объема продукции или работ за весь срок полезного использования ОС.

Например, компания купила машину, производящую сахарную вату стоимостью 50 000 рублей и предполагает произвести с помощью нее 200 000 порций сахарной ваты. Допустим, что в первый год компания произвела только 40 000 порций сахарной ваты. 

Амортизация за первый год составит: 50 000 / 200 000 х 40 000 = 10 000 руб.

Амортизация за весь период будет равной 200 000 х 50 000 / 200 000 = 50 000 руб.

Как рассчитать амортизацию бывших в эксплуатации ОС?

В некоторых случаях организации приобретают не новые, а бывшие в эксплуатации ОС. Как начислять амортизацию и отображать ее в бухгалтерском учете? Рассмотрим этот случай подробнее на примере. 

Допустим, что компания ООО “Транзит”, осуществляющая грузоперевозки, решила купить бывший в употреблении грузовик. Машину компания купила в декабре 2016 года за 900 000 рублей. Грузовик 2014 года выпуска, был в употреблении 1 год и 6 месяцев (18 месяцев). ООО “Транзит” определила срок полезного действия грузовика на основании Классификации основных средств, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. Срок полезного действия компания определила 5 лет и зафиксировала линейный метод амортизации ОС. 

Отразить начисление амортизации можно следующим образом:

Срок полезного использования с учетом износа составляет 42 месяца (60 — 18).

Ежемесячная сумма начисления амортизации = 900 000 / 42 = 21 428,5714 руб. 

В декабре 2016 года необходимо сделать проводки: Дебет 08 Кредит 60 900 000 рублей — оприходован автомобиль; Дебет 01 Кредит 08 — автомобиль введен в эксплуатацию. 

Амортизация будет начисляться с января 2017 года. В январе 2017 года необходимо сделать проводку: Дебет 44 Кредит 02 21 428,5714 руб.

Помимо этого, организация ООО “Транзит” должна документально оформить грузовик. Предыдущий собственник машины должен подтвердить период эксплуатации актом по форме № ОС-1. Однако если машина приобретена не у юридического лица или предпринимателя, подтвердить срок эксплуатации с помощью акта № ОС-1 не получится. В таком случае можно потребовать технический паспорт или прочие документы. Подтверждение даты покупки грузовика и срока его эксплуатации предыдущим владельцем необходимо в любой случае. Если не получится зафиксировать дату покупки и срок эксплуатации документально, то организация может самостоятельно определить срок полезного использования автомобиля, руководствуясь ожидаемым временем службы машины. 

Не забывайте, что объект относится к ОС только в том случае, если срок его службы составляет более 12 месяцев. 

 

guest
0 комментариев
Межтекстовые Отзывы
Посмотреть все комментарии

Похожие статьи:

0
Оставьте комментарий! Напишите, что думаете по поводу статьи.x
()
x