Проводки дивидендов в бухгалтерском учете

Бухгалтерия

В этой статье мы разберем все, что касается выплат дивидендов и их отражения в бухгалтерских документах.

Самая распространенная ситуация, когда компания хочет выплатить дивиденды за 5 лет с 2015 по 2020 год. Допустим, что учредителем является только директор. Только он вложился в уставной капитал. Дивиденды у компании получились около 150 000 рублей за один год, а чистая прибыль на конец 2020 году составила 1 200 000 рублей. И возникает вопрос: что делать с декларацией? Как оформить проводки и отразить выплаты дивидендов?

Выплачиваем дивиденды правильно

Размер дивидендов устанавливает собрание акционеров, при условии что предприятие — это акционерное общество, а если это ООО, то размеры устанавливает общее собрание участников. При единственном учредителе размер выплаты дивидендов решает только он.

Какие при этом оформляются бухгалтерские проводки?

Дебет 84 Кредит 70 — начислены дивиденды учредителю-директору

Дебет 70 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДФЛ” — удержан налог на доходы физлиц.

Дебет 70 Кредит 51 — перечислены дивиденды.

В форму 2-НДФЛ входят все доходы, облагаемые налогом. Но АО не отражают в данной форме свои дивиденды. Они могут заполнить Приложение 2 по налогу на прибыль. 

А ООО как раз должны заполнять форму 2-НДФЛ. 

Важно! Дивиденды не являются расходами и не входят в эту графу в декларации. Также данные выплаты не способствуют уменьшению расчета налога на прибыль.

Отражаем дивиденды в бухучете и налогообложении

По сути, дивиденды это прибыль, которая осталась после выплат всех налогов. И эта прибыль выплачивается всем акционерам. Для выплат дивидендов есть свои сроки и порядки.

Так же они выплачиваются двумя способами: с помощью денежных средств, но только безналично или в натуральной форме. Во втором случае выплата может произойти с помощью имущества предприятия.

Но если речь идет об акциях ООО, то тут участники могут получить дивиденды и наличным и безналичным способом. 

Дивиденды на счет, не принадлежащий акционеру

Да иногда бывают такие ситуации, когда акционер не имеет счета и хочет получить денежные средства например, на счет супруга. Такое возможно только в ООО. Потому что в акционерном обществе подобные действия противоречат уставу. В АО деньги перечисляют строго на счет акционера. Иного способа получить их нет.

Но что же делать, если у акционера в АО не открыт банковский счет? Тогда предприятие отправляет денежные средства почтовым переводом согласно 42 статье Федерального закона № 208-ФЗ от 26.12.1995 года.

Но для ООО таких запретов нет. Поэтому при отсутствии счета можно написать заявление и указать реквизиты, чтобы деньги перевели по указанному счету. Это может быть счет супруга или близкого родственника. Также допускается перевод средств на счет организации.

Дивиденды в бухучете

Для выплат дивидендов используется отдельный субсчет 75-2 “Расчеты с учредителями по выплате доходов”. Этот субсчет используется при переводе дивидендов тем лицам, которые не входят в штат организации. То есть трудовой договор с этой группой людей не заключен. Также данный счет для перевода дивидендов организациям. В день утверждения решения о выплате дивидендов бухгалтер оформляет следующую проводку при начислении дивидендов акционерам и предприятиям, не состоящим в штате организации:

Дебет 84 Кредит 75-2

При начислении дивидендов сотрудникам организаций бухгалтер использует 70 счет и следующую проводку:

Дебет 84 Кредит 70

Разберем на примере как бухгалтер отражает выплаченные дивиденды. В 2020 году АО “Гамма” заработало 250 000 рублей чистой прибыли и решило отдать эту сумму, чтобы выплатить дивиденды акционерам.

В уставной капитал входят 100 акций. Из них 65 принадлежат руководителю “Гаммы” В.В. Лысикову, а 35 акций гражданину Ирака А.В. Алиеву. При чем последний не работает на данном предприятии.

Сразу после принятия решения о дивидендах 5 марта 2021 года бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 84 Кредит 70 — 162 500 (250 000 руб. : 100 акций * 65 акций) — начисление дивидендов Лысикову;

Дебет 84 Кредит 75-2 — 87 500 ( 250 000 руб. : 100 акций * 35 акций) — начисление дивидендов Алиеву.

26 марта 2021 года:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — 21 060 руб (162 000 руб. * 13%) — с дивидендов Лысикова удержан НДФЛ.

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — 13 125 руб. (87 500 руб. * 15%) — с дивидендов Алиева удержан налог ( между нашими странами нет заключенного договора об избежании двойного налогообложения по НДФЛ).

 Дебет 70 Кредит 51 — 141 440 (162 500 — 21 060) — выплачено Лысикову после уплаты налогов.

 Дебет 75-2 Кредит 51 — 74 375 ( 87 500  — 13 125) — выплачено Алиеву после уплаты налогов.

 

Отражение выплаты дивидендов

Отражение в бухучете зависит от способа выплаты. Если дивиденды выплачиваются в денежном выражении, то бухгалтер делает следующую проводку:

Дебет 75-2 (70) Кредит 51 (50) – выплачены дивиденды в денежной форме.

Если же дивиденды выплачиваются в виде имущества, то тут порядок отражения зависит от вида активов

Операция Вид имущества Дебет  Кредит Основание
Начисление дивидендов Любой вид имущества 84 75-2

(70)

Пункт 10 ПБУ 7/98, Инструкция к плану счетов (счета 70, 75 и 84)
Выплата дивидендов в натуральной форме Любой вид имущества 75-2

(70)

91 Пункты 5, 6.3 и 12 ПБУ 9/99, Инструкция к плану счетов (счета 70, 75 и 91)
Списание имущества, переданного в оплату дивидендов Основные средства Амортизация 02 01 Инструкция к плану счетов (счета 01 и 02)
Остаточная стоимость 91-2 01 Пункты 11, 16 и 19 ПБУ 10/99, пункт 29 ПБУ 6/01, Инструкция к плану счетов (счета 01 и 91)
Материалы 91-2 10 Пункт 11 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов (счета 10 и 91)
Готовая продукция и товары 90-2 43 (41) Пункты 5, 7 и 9 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов (счета 41, 43 и 90)

Для проводок сначала определяют величину дивидендов. После этого можно определять имущество в счет дивидендов. При чем выручка формируется, как при реализации. Ее учитывает в зачет обязательств перед участниками и стоимость имущества списывают, как при продаже.

Страховые взносы

Вначале отметим те взносы, которые не начисляют при выплате дивидендов. Их всего два. Это взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний или взносы на обязательное социальное, а также пенсионное и медицинское страхование.

Взносы не начисляют потому что дивиденды не относят к вознаграждению за выполнение работы по трудовому договору. Поэтому вышеперечисленные страховые взносы не актуальны.

НДФЛ с дивидендов

Налог на доходы физлиц всегда платят резиденты РФ. А нерезиденты делают это только при получении дивидендов с наших, российских организаций.

При этом налоговый агент обычно занимается расчетом и прочими операциями с налогами. Делать это самому человеку нужно только в том случае, если он получает дивиденды от иностранных компаний.

Важно! Какой период учитывать, определяя налоговый статус человека, при расчете НДФЛ – год, за который ему начислены дивиденды, или тот, когда ему их выплатили Налоговый статус определяйте исходя из 12 месяцев, предшествующих выплате дивидендов.

Налоговый статус человека определяет исходя из 12 месяцев перед выплатой дивидендов. Статус проверяют перед каждой выплатой доходов. Поэтому перед каждой выплатой нужно проверить проживал ли 183 дня подряд человек на территории РФ. Это прописано в 223 статье Налогового кодекса РФ.

 

Расчет НДФЛ с дивидендов: определяем размер ставки

Разберем эту ситуацию на примере. В конце 2020 года АО “Восток” получило чистую прибыль. А в 2021 году на собрании акционеров решили полученную сумму направить на выплату дивидендов. И в конце месяца — 24 марта 2021 года всем акционерам выплатили дивиденды.

Но в течение года (с 24 марта 2020 года по 25 марта 2021 года) до выплаты дивидендов один из акционеров — Пономаренко В.В. провел длительное время в командировках за границей. 

Помесячный срок, когда Пономаренко был за границей, составил:

  • 11 дней в апреле;
  • 17 дней в мае;
  • 20 дней в июне;
  • 15 дней в июле;
  • 17 дней в августе;
  • 25 дней в сентябре;
  • 10 дней в октябре;
  • 19 дней в ноябре;
  • 25 дней в декабре.

Кроме этого Пономаренко в январе также ездил заграницу в отпуск на 21 день.

Если суммировать все это время, то получится ровно 180 дней нахождения за границей за год.

Поэтому за последний год Пономаренко провел в РФ всего 186 календарных дней за последние 12 месяцев. Но так как срок превосходит по величине 183 дня, поэтому мужчина спокойно может считаться налоговым резидентом РФ. Поэтому налог с дивидендов он платит по ставке 13%.

НДФЛ платит физлицо

Теперь рассмотрим другую ситуацию. Что происходит с человеком, если он получил дивиденды от зарубежной организации и сам должен заплатить налог с дивидендов. Рассмотрим все этапы. Их всего 2:

  • расчет налоговой ставки;
  • уплата налога.

Налог рассчитывается по ставке 13%. Но его можно уменьшить на размер налога, уплаченный с дохода в стране нахождения зарубежного предприятия. Но эта оговорка действует только в странах, с которыми у Российской Федерации подписано соглашение об избежании двойного налогообложения. В этой ситуации расчет налога происходит следующим образом:

НДФЛ с дивидендов, которые резидент получил от иностранной организации = Дивиденды, которые резидент получил от иностранной организации

 

  х 13%
Налог, который резидент заплатил по месту нахождения иностранной организации в стране, с которой заключено соглашение об избежании двойного налогообложения (если оно есть)

Если появится отрицательное значение при расчете, то резидент не сможет возместить разницу из бюджета. Подробнее об этом можно прочитать в 214 статье Налогового кодекса РФ.

Но в остальных случаях операции с НДФЛ ложаться на плечи налоговых агентов.

НДФЛ рассчитывает налоговый агент

Налоговый агент определяет ставку налога для каждой выплаты и каждого отдельного налогоплательщика. Об этом написано во втором и третьем пункте 214 статьи Налогового кодекса Российской Федерации.

При расчете НДФЛ есть всего 2 ставки:

  • 13% для резидентов;
  • 15% для нерезидентов.

И если со страной нерезидента по соглашению предусмотрен другой размер ставки, то ее рассчитывают отдельно.

Давайте разберем, как происходит удержание налога на доходы физлиц акционеру, который является ИП. И нужно ли это вообще?

Да, нужно.

Поэтому выплачивая дивиденды индивидуальному предпринимателю в бухгалтерии делают следующие действия:

  1. Расчет налоговой ставки.
  2. Удержание налога.
  3. Перечисление его в соответствующий бюджет.
  4. Выдача индивидуальному предпринимателю дивидендов после взимания налогов.

 

Как рассчитать НДФЛ по ставке 13%

При расчете с резидентами применяется ставка в 13%. Но при расчете налога нужно учесть, получает ли фирма дивиденды от сторонних компаний. Если ответ отрицательный, то используют следующую формулу:

НДФЛ с дивидендов (к удержанию) = Дивиденды, начисленные к резиденту * 13%

 

Подробнее об этом написано в третьем пункте 214 статьи Налогового Кодекса РФ.

 

Расчет НДФЛ: организация не имеет доходов от долевого участия в других предприятиях

Допустим, что АО “Гамма” получило в конце 2020 года чистую прибыль в размере 250 000 рублей. А 5 марта 2021 года все акционеры на собрании решили направить полный объем чистой прибыли, чтобы выплатить дивиденды. При этом АО “Гамма” не имела доходов от долевого участия в других организациях.

Выше в статье уже был расчет о выплате дивидендов с этим примером. Но, если компания в текущем году или прошлых годах получала дивиденды от участия в других организациях, то порядок расчета НДФЛ будет другим. Здесь необходимо опираться на один факт: учтены ли полученные дивиденды от участия в других организациях при выплатах участникам. Если они учтены, то расчет налога происходит в обычном порядке.

А если дивиденды от участия в других организациях еще не пришли, то НДФЛ считают по следующей формуле:

НДФЛ с дивидендов (к удержанию) = Дивиденды, начисленные резиденту

 

: Дивиденды к распределению всем получателям * Дивиденды к распределению всем получателям Дивиденды, полученные налоговым агентом * 13%

Если размер дивидендов, полученных организацией будет равен дивидендам, которые нужно выплатить акционерам данной организации, то удержание налога на доходы не потребуется. Об этом говориться в пятом пункте 275 статьи НК РФ. 

Также при определении показателя «дивиденды, полученные налоговым агентом» учитывайте такие доходы за вычетом ранее удержанного налога (письмо Минфина России от 6 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/82).

Дивиденды стоит учитывать не только от иностранных акций, но еще и от российских. В расчет не входит единственная категория дивидендов —  та, которая облагается нулевой процентной ставкой.

 

Как налоговому агенту рассчитывать НДФЛ по ставке 15 процентов

Ставка в 15 % применяется при взимании налога с дивидендов для нерезидентов. Эта ставка работает только если не подписано соглашение об избежании двойного налогообложения с иностранным государством. При наличии данного соглашения нужно исходить из ставок, которые установлены в нем.

НДФЛ с дивидендов нерезидента рассчитайте по формуле:

НДФЛ с дивидендов нерезидента (к удержанию) = Дивиденды, начисленные нерезиденту

 

* 15% (ставка налога), если международными договорами не предусмотрено иное

Данные правила содержатся в третьем и четвертом пункте 214 статьи НК РФ.

 

Пример расчета НДФЛ с дивидендов, начисленных гражданам. Организация получала доходы от долевого участия в других организациях

В конце 2020 года АО “Гамма” получило чистую прибыль в размере 250 000 рублей. Но в состав этой суммы вошло 50 000 из долевого участия в других организациях.

Но собрание акционеров решило отправить всю чистую прибыль на выплату дивидендов. Уставной капитал организации поделен на сто акций. Из них 65 акций принадлежат руководителю “Гаммы” В.В. Лысикову, а 35 акций гражданину Ирака А.В. Алиеву. При чем последний не работает на данном предприятии и вообще не является налоговым резидентом Российской Федерации.

Сразу после принятия решения о дивидендах 5 марта 2021 года бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 84 Кредит 70 — 162 500 (250 000 руб. : 100 акций * 65 акций) — начисление дивидендов Лысикову;

Дебет 84 Кредит 75-2 — 87 500 ( 250 000 руб. : 100 акций * 35 акций) — начисление дивидендов Алиеву.

26 марта 2021 года:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — 21 060 руб (162 000 руб. * 13%) — с дивидендов Лысикова удержан НДФЛ.

 

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — 13 125 руб. (87 500 руб. * 15%) — с дивидендов Алиева удержан налог ( между нашими странами нет заключенного договора об избежании двойного налогообложения по НДФЛ).

 

В какой срок налоговый агент должен удержать и перечислить НДФЛ

Налог на доходы физлиц удерживается сразу при выплате дивидендов. И перечисляется в бюджет максимум на следующий день после выплаты дивидендов. Данное положение предусмотрено шестым пунктом 226 статьи НК РФ.

Налог на доходы физлиц перечисляется в бюджет в срок до одного месяца с наиболее ранней из нижеперечисленных дат:

  • выплачены дивиденды;
  • соответствующий налоговый период закончился;
  • истек срок последнего по дате начала договора, на основании которого налоговый агент – депозитарий выплачивает акционеру доход.

Подробнее об этом написано в четвертом пункте 214 статьи Налогового кодекса РФ.

Дивиденды отражают только ООО

В справку 2-НДФЛ входят все доходы, которые подлежат налогообложению. Но если речь идет о дивидендах, то акционерные общества не должны их отражать в справке. Они могут заполнить приложение №2 по налогу на прибыль и все. А вот ООО наоборот заполняют справку 2-НДФЛ и не заносят данные в приложения.

Образец

Общество с ограниченной ответственностью «Торговая фирма «Гамма»» РЕШЕНИЕ № 1 единственного участника (учредителя)

г. Санкт-Петербург, 31.03.2021 

Я Владимир Викторович Лысиков паспорт серии 17 04 № 456789 выдан 08.07.2015 года УВД г. Санкт-Петербурга проживающий по адресу г. Санкт-Петербург, улица Советская, дом 11, кв. 27. Единственный участник общества с ограниченной ответственностью “Гамма”, доля в уставном капитале — 100 процентов, принял решение о нижеследующем:

  1. По итогам работы за I квартал 2020 года начислить промежуточные дивиденды единственному участнику ООО «Торговая фирма «Гамма»» Владимир Викторович Лысикову в размере 200 000 руб. 
  2. Выплату дивидендов произвести до 15 апреля 2021 года.
guest
0 комментариев
Межтекстовые Отзывы
Посмотреть все комментарии

Похожие статьи:

0
Оставьте комментарий! Напишите, что думаете по поводу статьи.x
()
x