Амортизируемое имущество основных средств

Бухгалтерия

Для налогового учета стоимость имущества имеет большое значение. От него зависит отнесут или не отнесут его в категорию амортизируемых. В этой статье мы разберем как имущество с малой ценностью может перейти в амортизируемое. 

Амортизируемое и неамортизируемое имущество

Под амортизируемым имуществом в налоговом учете подразумевают имущество, находящееся у налогоплательщика в праве собственности. При условии, что  тот использует его, чтобы получить прибыль. А стоимость имущества погашается путем начисления амортизации.

Какое имущество может стать амортизируемым? Согласно статье 256 Налогового кодекса РФ имущество должно стоить от 100 000 рублей и иметь полезный срок использования более одного года.

Затраты, которые идут на покупку амортизируемого имущества при определении налоговой базы по налогу на прибыль идут в расходы. Но поступают они постепенно, по мере начисления амортизации. Если имущество стоит меньше 100 000, например 50 000 или 90 000, то его называют “малоценкой” и оно не амортизируется. 

Его стоимость идет в состав материальных расходов. Процесс поступления идет двумя способами. При первом способе это происходит постепенно, если оно используется в производстве в течение более чем одного отчетного периода. Но такое поступление происходит только по решению налогоплательщика согласно первому пункту 254 статье Налогового кодекса РФ. А при втором способе стоимость включается в полном размере по мере ввода в эксплуатацию.

Важно! Но материальные расходы, так же как и амортизация относятся к расходам, которые связаны с реализацией и производством. Просто к разным группам.

Может ли малооценка стать амортизируемым имуществом?

Согласно письму от Министерства финансов РФ № 03-03-06/1/2001 от 18 января 2021 года такое возможно. Каким образом? Если после реконструкции стоимость объекта вырастет и превысит 100 000 рублей, то его нужно отнести к амортизируемому имуществу. На этом этапе его учет поменяется и в составе расходов будет начисляться амортизация.

Реконструкция и модернизация относятся к переустройству и переоборудованию объекта. А это приводит к тому, что его производительные показатели изменяются. Соответственно объект вполне может вырасти в цене после модернизации.

В каком порядке начисляют амортизацию?

Амортизация начисляется ежемесячно одним из двух способов: линейным или нелинейным. Все диапазоны для сроков службы содержатся в Классификации основных средств. Эта классификация утверждена постановлением № 1 от Правительства Российской Федерации выпущенная 1 января 2002 года. Внутри все основные средства разбиты по кодам.

Перед тем, как установить длительность полезного использования основного средства нужно понять, к какой из десяти групп он относится.

Так офисный принтер можно отнести ко второй амортизационной группе. Из этого выходит, что его срок службы продлится 2-3 года. 

Но не всегда с помощью Классификации легко определить амортизационную группу. Потому что там группы сформированы не очень подробно. А вот если рассматривать хозяйственную деятельность, то там используют более понятные разновидности для разграничения основных средств.

Поэтому удобно в сумме использовать Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) и Классификацию основных средств вместе. 

Но бывает, что и эти два документа не вносят ясность в определение основных средств. Тогда срок полезного использования устанавливают опираясь на рекомендации изготовителей или технические условия оборудования.

Увеличение первоначальной стоимости амортизационного фонда

Увеличение первоначальной стоимости может происходить после реконструкции. И переквалификация происходит тогда, когда первоначальная стоимость объекта переваливает за 100 000 рублей.

Разберем ситуацию на примере.

Допустим в имуществе фирмы “Альфа” числился компьютер. Его первоначальная стоимость равна 98 000 и он не относился к амортизируемому имуществу. А затем компьютер прошел модернизацию за 12 000 рублей и его первоначальная стоимость возросла до 110 000 рублей(98 000+12 000). И раз стоимость компьютера стала выше 100 000 рублей, то теперь он относится к амортизируемому имуществу.

Но после примера возникает новый логичный вопрос: с какого момента начисляют амортизацию?

Согласно решению Федеральной налоговой службы № СА-4-9/1280@ от 26 января 2017 года это делают с даты завершения модернизационных работ. Например, если модернизацию провели в октябре 2021, то и начисляют ее с октября, а не в следующем месяце.

 

Разберемся со сроками на примере.  

Допустим в 2020 году фирма “Дельта” купила компьютер для нового сотрудника. Срок его использования не превышает 2 год и 1 месяц. А в 2021 году компьютер модернизировали. Поэтому его срок вырос до трех лет согласно классификации.

Амортизация в декларации

Денежное выражение имущества, которое не амортизируется отражается в составе прямых расходов. Эти данные находятся во втором Приложении к 02 листу в 010 строке декларации. Там же указывают и размер начисленной амортизации.

Важно! Амортизацию дополнительно отражают в другой строке:

  • при линейном методе строка 131;
  • при нелинейном методе строке 133.

Разновидность начисления амортизации показывают в 135 строке.

guest
0 комментариев
Межтекстовые Отзывы
Посмотреть все комментарии

Похожие статьи:

0
Оставьте комментарий! Напишите, что думаете по поводу статьи.x
()
x