Субъекты малого предпринимательства могут вести бухучет кассовым методом. На основании 12 пункта ПБУ 9/99 п. 18 ПБУ 10/99 они признают расходы и доходы по мере оплаты. Этот способ намного проще остальных. Однако есть один нюанс: отсутствие методических разработок.
Прежде чем ответить на этот вопрос вспомним, что входит в перечень объектов бухучета. Во-первых — это капитал предприятия, обязательства и активы. Они отражены в бухгалтерском балансе. Во-вторых — это доходы и расходы предприятия. Они отражены в отчете о финансовых результатах.
И здесь возникает сложность. Дело в том, что при двойной записи бухгалтер объединяет эти объекты попарно. А при простой записи факт создается в момент изменения одного из вышеперечисленных объектов.
В двойной записи по способу начисления доходы являются активами в виде дебиторской задолженности у покупателей. Обычно это отражается в проводке:
Дебет 62 Кредит 90.
Расходы тоже формируют актив, но уже у незавершенного производства. Это отражается в проводке:
Дебет 20 Кредит 02, 10, 69, 70.
И здесь появляется сложность, потому что активы связаны с будущими денежными потоками, а не с текущими. Поэтому, при попытке связать актив и его оплату ничего не выходит.
А капиталом, на основании пункта 7 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, является разница между активами и обязательствами.
Поэтому баланс будет отражать реальное положение компании только если его формируют по методу начисления.
Простая запись — это то, что дает возможность совместить два понятия: активы по начислению и доходы по оплате. В такой системе вышеупомянутые объекты признаются по отдельности. А что тогда делать с расходами?
Некоторые бухгалтера ошибочно считают, что на формирование активов происходит в связи с расходами. Но на самом если посмотреть на пункт 2 ПБУ 10/99, то можно узнать, что расходы уменьшают капитал. А это утверждение противоречит свойствам активов. А пункт 6 ПБУ 10/99 ясно описывает, как формируются активы.
На самом деле расходы и затраты — это разные понятия. Первое всего лишь деталь отчета о финансовых результатах, а второе действительно относится к средствам, которые формируют активы.
В пункте 8.6.3 Концепции сказано, что: «Затраты признаются как расход отчетного периода, когда очевидно, что они не принесут будущих экономических выгод организации или когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию признания актива в бухгалтерском балансе».
У компании на балансе возникает актив, если она контролирует затраты, приводящие к большему заработку. Если же они не приводят к заработку, то получается расход. Он отражается в отчете о финансовых результатах.
В Министерстве Финансов Российской Федерации говорят, что расход получается в том случае, если у фирмы были затраты, но выполнений требований, для признания актива не произошло.
Если использовать кассовый метод, то при попытке списать что-то с баланса активов это отнесут в расходы только тогда, когда активы оплатят. По этой причине данные понятия сложно связать двойной записью. Их легче учитывать по-разному и использовать
простую систему бухучета кассовым методом.
Собственно они могут упростить себе работу, если объединят налоговый и бухгалтерский учет. Записи для них берутся из одних и тех же документов, поэтому можно сэкономить время. Да и разница в данных налоговой книги учета и отчете о финансовых результатах будет минимальной.
Ниже покажем, как это выглядит на примере.
Первичные документы |
Бухгалтерский учетБухгалтерский баланс |
Отчет о финансовых результатах |
Налоговый учетКнига учета доходов и расходов |
||
/-/ | /-/ | /-/ | /-/ | Доходы | Расходы |
А | Б | 3п — 18п | 3п — 18п | 19н | 20н |