Доход в виде материальной выгоды: от исчисления НДФЛ до отражения в отчетности

Налогообложение доходов в виде материальной выгоды всегда вызывает множество вопросов. В этой статье мы разберем все тонкости и нюансы данной операции.

Доход от материальной выгоды — это не настоящий доход. Так как здесь налогоплательщик не платит налог от полученной прибыли. Выгода получается за счет уплаты меньшего количества процентов за займ или кредит. Вот за эту выгоду и уплачивается налог.

НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды

Согласно 212 статье Налогового Кодекса РФ в доходы физических лиц относят следующую материальную выгоду:

• приобретение ценных бумаг или других финансовых инструментов. Исключение составляют ценные бумаги, купленные у контролируемой иностранной компании, контролирующим физическим лицом или взаимозависимым лицом данного физического лица в том случае, если доходы от продажи ценных бумаг исключены из ее прибыли или расходы в виде цены приобретения исключены из убытка;
• приобретение товаров, услуг или работ по гражданско-правовому договору у организаций, физических лиц или ИП, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
• экономия на % за пользование кредитом или займом, полученным от ИП или организаций. Но здесь есть исключения. В письме № 03-04-05/42040 от 4 июля 2017 года Министерство финансов докладывает, что если ставка по кредиту на 2⁄3 меньше ставки рефинансирования установленной Центральным Банком РФ, то это считается выгодой.

Ставку рефинансирования считают от того числа, когда физическое лицо начало получать выгоду от пониженных процентов. Обычно — это конец каждого месяца, пока действует сниженная ставка 

Каких-то иных условия получения для материальной выгоды нет. Перечень установлен органами власти и не меняется.

Как на практике происходит выгода от экономии на процентах?

Такой доход возможен в 3 случаях:

1. Займ в валюте и его ставка менее 9%.
2. Беспроцентный заем.
3. Ставка по займу на 2⁄3 меньше ключевой ставки Центрального Банка РФ. По последним данным ставка на ноябрь 2021 года составляет 7,5%. Значит выгода от экономии на процентах начнется примерно с 5%.

Есть два исключения из вышеупомянутого списка.

Во-первых, материальная выгода от экономии не возникает, когда в договоре займа прописано, что деньги предоставлены для строительства или покупки конкретного жилого помещения.

Во-вторых, под исключение попадает право на имущественный налоговый вычет по расходам на покупку жилья. Если заемщик приносит справку из ИФНС, которая подтвердит это право и содержит реквизиты договора займа.

Подытожим, что НДФЛ не будут облагаться доходы от материальной выгоды полученной в результате:

• экономии на процентах от кредитных средств, которые предоставлены банками на территории РФ, в целях рефинансирования на покупку квартиры, дома или комнаты в РФ. Также сюда входят рефинансирование кредитов на строительство домов или долей в них. Дополнительно список дополнили покупкой участков под индивидуальное строительство или участков, на которых уже расположены дома или приобретаемые доли в этих домах;
• экономии на процентах по займу по операциям с картами, у которых предоставлен и прописан в договоре беспроцентный период;
• экономии на процентах от кредитных средств, взятых у банков на территории РФ для покупки комнаты, квартиры, дома или долей в них. Также сюда попадают покупка участков под строительство или покупка участков, на которых уже расположен жилой дом или доля в нем.

В первых двух случаях НДФЛ на материальную выгоду можно не платить, если налогоплательщик может получить налоговый вычет на имущество и подтверждает в ФНС свое право на него документально.

Для этого он может получить в налоговой один из двух документов:

1. справку для предоставления налоговым агентам. Ее форма задокументирована в письме № БС-4-11/329@ ФНС РФ от 15 января 2016 года.
2. уведомление по форме № ММВ-7-11/3@, утвержденное Приказом ФНС РФ от 14 января 2015 года.

Если вы решите воспользоваться налоговым вычетом, то проверьте, чтобы в обоих документах были прописаны реквизиты договора, на основании которого вам выдали кредит, потраченный покупку жилья или участка.

В каком порядке начинается освобождение от НДФЛ?

Вначале налогоплательщик предоставит один из вышеперечисленных документов, который подтвердит его право на налоговый вычет с имущества. Затем НДФЛ, который удерживает налоговый агент с материальной выгоды, с начала налогового периода зачитывается во время исчисления НДФЛ нарастающим итогом по суммам дохода. Подробности этого постановления содержатся в письме № 03-04-07/55231 написанном Министерством Финансов Российской Федерации от 21 сентября 2016 года.

Как рассчитывают материальную выгоду от экономии на процентах?

Давайте разберем, как происходит сам расчет. Для него используют следующую формулу:

(2⁄3 от ставки рефинансирования ЦБ РФ на конец месяца — ставка по займу или кредиту по условиям договора) * сумма займа / 365 или 366 дней в году * количество дней использования займа в месяц = материальная выгода от экономии на процентах.

Затем налог с дохода в виде материальной выгоды считают по двум ставкам.

Если заемщик нерезидент, то ставка 30%.

Если заемщик налоговый резидент РФ, то ставка 35%.

Если заем был взят без процентов, то его считают по другой формуле:

2⁄3 ставки рефинансирования ЦБ РФ на конец месяца * сумма займа / 365 или 366 дней в году * количество дней использования займа в месяц = материальная выгода от экономии по беспроцентным займам

Этот вид налога всегда начисляется на конец месяца.

Как удержать и перечислить НДФЛ с материальной выгоды?

Если в текущем году заемщик получал доходы в денежном выражении, то налог на доход удерживается при данной выплате. В бюджет он поступает или в день выплаты средств или на следующий день, но не позже этого срока. При заполнении справки 2-НДФЛ материальную выгоду указывают кодом дохода 2610. А в поле “признак” ставят цифру один.

Если в нынешнем году заемщик не получал выплату с денежного дохода, то налог не идет в бюджет. А в ИФНС направляют справку по форме 2-НДФЛ. В ней показывают неудержанный налог на доходы физлиц и доход в виде материальной выгоды. В данном случае в поле признак ставят цифру два. Данный код означает, что налог передали на взыскание в ФНС.

Следующим этапом налоговый агент предоставляет данную справку в ИФНС по каждому налогоплательщику. Если 2-НДФЛ подается с признаком “1”, то налоговый агент выполнил свои обязанности.

Подобная справка выдается и заемщику не позднее 1 марта следующего года после получения материальной выгоды.

Обратите внимание! НДФЛ с дохода в натуральной форму или материальной выгоды должен быть меньше половины зарплаты получаемой человеком на руки.

Как в 6-НДФЛ отражают материальную выгоду?

Сейчас разберем, как заполняются все разделы.

В первом разделе заполняют строки с 010 по 050. 

Строка 020 должна содержать материальную выгоду за весь отчетный период.

В 040 строке начисленный с материальной выгоды налог на доходы физлиц.

070 строка — НДФЛ с материальной выгоды, который удержан с начала года и до конца отчетного периода.

Обратите внимание, сумма в строке 070 меньше суммы в 040 строке. 

080 строка будет включать НДФЛ с материальной выгоды, начисленный на 31.12 текущего года, потому что налоговый агент не может удержать его до конца года.

Заполнение блоков второго раздела равно количеству перечислений НДФЛ с материальной выгоды. Необходимо заполнить строки 100-140 и указать:

1. Последний день месяца, когда сделан расчет материальной выгоды в строке 100;
2. Число, когда удержан налог на доходы физических лиц в строке 110;
3. Следующий рабочий день, после удержания налога в строке 120.

Если заработная плата или другие доходы были получены заемщиком в последний день месяца, тогда необходимо дополнить сведения.

Показать удержанный НДФЛ с материальной выгоды, то есть сумму из строки 040. Эти данные заносят в строку 070.

Материальную выгоду, если налог с нее перечислен в последний день квартала. В этом случае его отражают в следующем квартале, также во втором разделе.

Например, в форме 6-НДФЛ за 2 квартал 2021 года не показывают материальную выгоду, налог с которой перечисляют 30 июня. Потому что его отразят в документах за 3 квартал 2021 года.